為防止空殼公司透過雙重不征稅以獲取稅務(wù)利益。2022年10月26日，中國(guó)香港特別行政區(qū)政府發(fā)文，《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例草案》（簡(jiǎn)稱《條例草案》）將于十月二十八日刊憲，并于十一月二日提交立法會(huì), 在完成立法程序后，新修訂的離岸被動(dòng)收入免稅制度將于 2023 年 1 月 1 日起生效并且沒有「不溯及既往安排 」的條款。

政府發(fā)言人表示：「香港作為國(guó)際金融中心，一直以在國(guó)際稅務(wù)方面成為負(fù)責(zé)任和合作的參與者而感到自豪�！稐l例草案》與國(guó)際稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)一致，即企業(yè)納稅人如要在某個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)享有稅務(wù)優(yōu)惠待遇，就必須在該稅務(wù)管轄區(qū)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)�！稐l例草案》亦防止空殼公司透過雙重不征稅以獲取稅務(wù)利益�！�

條例草案出臺(tái)背景

2021年歐盟政府鑒于當(dāng)時(shí)香港沒有制定足夠?qū)嵸|(zhì)業(yè)務(wù)要求和妥善的反濫用規(guī)則，而不就外地被動(dòng)收入征稅，歐盟政府自2021年10月將香港列入觀察名單，當(dāng)天香港已向歐盟承諾將于明年（2022年）年底前修訂《稅務(wù)條例》（中國(guó)香港法例第112章）及于2023年落實(shí)相關(guān)措施。中國(guó)香港政府會(huì)在修訂有關(guān)的稅務(wù)安排后，要求歐盟盡快把中國(guó)香港從觀察名單中剔除

具體政策概況如下：

這次，香港稅務(wù)局在既要保持香港稅收的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，又要有效防范跨境避稅活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對(duì)《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例草案》進(jìn)行了修訂。總體來看，香港的所得稅仍然采用來源地征稅原則，但是，對(duì)在香港注冊(cè)的公司對(duì)相關(guān)納稅人和取得如下四類離岸被動(dòng)性收入的所得稅豁免需要滿足“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則”和“聯(lián)結(jié)度規(guī)則”的測(cè)試；

相關(guān)納稅人：

任何歸屬于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的組成實(shí)體(不論該集團(tuán)的收入或資產(chǎn)規(guī)模) 將被視為該制度下的相關(guān)納稅人。

跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是指任何持有至少一個(gè)不位于最終母公司或?qū)嶓w所屬國(guó)家或地區(qū)的實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)的集團(tuán)

不在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體 (MNE entity) 將不受免稅制度的影響

四種離岸被動(dòng)性收入類型

（1）利息；

（2）知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入；

（3）股息；

（4）處置股份或股權(quán)權(quán)益的收益（“處置收益”）但不包含處置合伙權(quán)益所獲得的收益。

以上4種相關(guān)離岸被動(dòng)收入被視為來源自香港并須征稅

「在香港收取」的含義

(1) 該筆款項(xiàng)是匯入、傳送至或帶進(jìn)香港;

(2) 該筆款項(xiàng)被用于償付就在香港經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而招致的債務(wù)；

(3) 該筆款項(xiàng)被用于購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)，而該動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港。

由跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的組成實(shí)體在香港收到的相關(guān)離岸被動(dòng)收入，將會(huì)被視為來源自香港并應(yīng)繳納香港利得稅的收入， 除非該組成實(shí)體能滿足以下相關(guān)要求：

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求- 適用于離岸股息、股權(quán)處置收益和利息收入；

就離岸股息、股權(quán)處置收益和利息收入而言，如果有“充分”與該收入相關(guān)的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在香港進(jìn)行，該收入將獲得稅務(wù)豁免。

相關(guān)納稅人需要在香港聘用足夠數(shù)量的合資格雇員以及產(chǎn)生足夠數(shù)額的營(yíng)運(yùn)開支以進(jìn)行相關(guān)的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

“充分”的最低門檻尚未確定，香港稅務(wù)局將逐案審查每個(gè)案件的事實(shí)，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利能力、雇員詳細(xì)信息、產(chǎn)生的營(yíng)運(yùn)開支金額和類型等。

簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試將適用于純控股公司，而當(dāng)中涉及的相關(guān)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只包括持有及管理其控權(quán), 以及遵守香港公司法下的公司申報(bào)要求，當(dāng)中包括公司注冊(cè)，有限合伙注冊(cè)和商業(yè)登記。

制度允許相關(guān)納稅人外包有關(guān)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給第三方，但相關(guān)活動(dòng)必須在香港進(jìn)行，并受到相關(guān)納稅人足夠的監(jiān)督。

持股豁免制度中的規(guī)定 - 適用于股息和股權(quán)處置收益。

在滿足以下三個(gè)條件的情況下，無論上述經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求是否達(dá)到，持股豁免制度將為離岸股息和股權(quán)處置收益提供稅務(wù)豁免：

1. 投資公司為香港居民或在香港設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非香港居民;

2. 投資公司持有被投資公司至少百分之五的股份或股權(quán);

3. 被投資公司的總收入不多于百分之五十為被動(dòng)收入。 

不能滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的納稅人或能享受持股豁免以避免可能的雙重征稅。納稅人需要滿足以下條件：

（一）該實(shí)體應(yīng)為香港稅務(wù)居民或在香港設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非香港居民；

（二）該實(shí)體在緊接有關(guān)外地股息或處置收益累算歸于該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體之前的不少于12個(gè)月的期間，在該獲投資實(shí)體中持續(xù)持有不少于5%的股權(quán)權(quán)益。

以下的反濫用規(guī)則適用于持股豁免：

（一）切換規(guī)則：如果該收入或用以支付該收入的基礎(chǔ)利潤(rùn)（適用于股息收入）須在外地稅務(wù)管轄區(qū)被征收合資格類似稅項(xiàng)，而且適用稅率低于15%，可使用的稅務(wù)優(yōu)惠將從持股豁免轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂盏置狻?/span>

（二）主要目的規(guī)則：任何以獲得稅收優(yōu)惠為主要目的（即非出于真正的商業(yè)原因）的安排將不予考慮豁免。

（三）反混合錯(cuò)配規(guī)則：如果相關(guān)股息收入可由被投資公司扣除，則不適用豁免。

（四）一般反避稅規(guī)則：如果納稅人的安排受到《稅務(wù)條例》第61條和/或61A條約束，則不適用豁免。

聯(lián)結(jié)度規(guī)則 - 適用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入

根據(jù)修訂的FSIE制度，聯(lián)結(jié)度規(guī)則將用于確定離岸知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入享受豁免的程度，符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入可根據(jù)聯(lián)結(jié)度比率享受豁免。聯(lián)結(jié)度比率，等于納稅人符合條件的支出除以其開發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的總支出。

具體來說，符合條件的支出僅包括與知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)直接相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的購(gòu)置成本不屬于符合條件的支出，不能參與豁免計(jì)算。

為避免雙重征稅問題，修訂的FSIE制度計(jì)劃引入新的單邊稅收抵免規(guī)定。但是，此項(xiàng)規(guī)定只適用于在香港應(yīng)繳納利得稅的離岸被動(dòng)收入。根據(jù)稅務(wù)條例免征利得稅的離岸被動(dòng)收入，無法享受新的單邊稅收抵免待遇。

通知及記錄備存要求

若跨國(guó)企業(yè)實(shí)體賺取須在香港征稅的相關(guān)外地收入，必須注意以下事項(xiàng):

(1) 須于該收入在香港收取 (或被視為在香港收取) 的課稅年度期間結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)，以書面形式通知稅務(wù)局;

(2) 至少保留相關(guān)外地收入的交易和業(yè)務(wù)記錄直至： 交易完成后的七年或該收入在香港收取 (或被視為在香港收取) 后的七年, 以較遲者為準(zhǔn)。

在完成立法程序后，新修訂的離岸被動(dòng)收入免稅制度將于2023 年1 月1 日起生效。稅務(wù)局會(huì)就該制度發(fā)布相關(guān)的執(zhí)行指引。

遠(yuǎn)勤建議：

新修訂的離岸被動(dòng)收入免稅制度將對(duì)香港長(zhǎng)久以來建立的離岸稅收制度帶來重大改變。建議 提前規(guī)劃：對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)管理設(shè)計(jì)要重新進(jìn)行全盤考慮，考慮是否需要對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式做出修改。嚴(yán)守合規(guī)：基于當(dāng)下的全球政治、經(jīng)濟(jì)背景，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)制合規(guī)在當(dāng)下尤其關(guān)鍵。

盡管免稅制度的立法草案和執(zhí)行指引已經(jīng)發(fā)布，但有關(guān)免稅制度的規(guī)則相當(dāng)復(fù)雜且在實(shí)際操作上仍有一些事項(xiàng)待政府公布確認(rèn)。